Договор пожертвования
(форма и комментарии)

Некоммерческие организации создаются не с целью получения прибыли. Как правило, деятельность таких организаций направлена на достижение социально ориентированных целей и решения общественно значимых задач. Однако, для ведения деятельности, реализации проектов, оплаты труда сотрудников необходимы ресурсы. Возникает вопрос - откуда брать деньги, другие ресурсы?

Закон позволяет НКО работать с разными источниками финансирования. Возможные источники формирования имущества некоммерческой организации перечислены в статье 26 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях". Среди них - добровольные имущественные взносы и пожертвования. Таким образом, любая некоммерческая организация вправе принимать пожертвования от юридических и физических лиц.

Пожертвование — это добровольная передача (дарение) денежных средств, другого имущества или права физическими или юридическими лицами в пользу одаряемого - получателя пожертвования (например, НКО) в общеполезных целях.

Пожертвование не предполагает возврата или получения выгоды, а также не предполагает предоставление со стороны получателя пожертвования каких-либо услуг, товаров жертвователю.

Пожертвования могут быть основным или дополнительным источником формирования имущества организации. Чаще всего с данным источником финансирования работают благотворительные фонды, однако и другие формы некоммерческих организаций вправе принимать пожертвования как от физических, так и юридических лиц.

Правоотношения, связанные с пожертвованием, регулируются статьей 582 Гражданского кодекса РФ. Отличие пожертвования от обычного дарения состоит в цели, назначении для использования передаваемого имущества. Пожертвование всегда передается в общеполезных целях.

В статье 582 Гражданского кодекса РФ говорится, что основное условие передачи
и использования пожертвования – "на общеполезные цели".

При этом перечень таких целей законодательство не раскрывает. В соответствии с практикой к общеполезным можно отнести цели благотворительной деятельности, указанные в статье 2 Федерального закона N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)", цели деятельности НКО, в том числе социально ориентированные виды деятельности в соответствии с Федеральным законом N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".

Обращаем внимание, что пожертвование имущества физическому лицу должно быть, а юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При этом, если одаряемым является гражданин и в договоре отсутствует указание на цели и назначение использования имущества, то такой договор признается дарением (пункт 3 статьи 582 Гражданского кодекса РФ). Поэтому, если делается пожертвование напрямую человеку (например, передается имущество или денежные средства от НКО) - обязательно укажите на что, а также предусмотрите в договоре отчетный механизм. Именно отчет позволит доказать, что человек потратил деньги, использовал имущество целевым образом. В противном случае - передача имущества будет квалифицирована как дарение со всеми вытекающими, в том числе налоговыми, последствиями по налогу на доходы физических лиц. Данный механизм предполагает право и возможность жертвователя контролировать использование имущества, передаваемого в качестве пожертвования, - направлено ли оно на цели, установленные в договоре.

Пожертвования относятся к тем средствам, которые при поступлении в организацию не облагаются налогом в соответствии со статьей 251 Налогового кодекса РФ. Таким образом, полученные организацией средства не будут включаться в налогооблагаемую базу.

Однако, если "в обмен" на средства, называемые пожертвованием, жертвователь получает какую-то услугу, результат работ или товар, то это уже не пожертвование, а ведение платной деятельности.

Кроме того, если в договоре речь идет о распространении информации о жертвователе или он назван спонсором, то договор, как бы он ни назывался, будет договором оказания рекламных услуг (спонсорским договором), и, соответственно, средства не будут считаться пожертвованием. С таких средств придется заплатить налог.

Не будет являться пожертвованием:

• доход от продажи товаров, сувенирной продукции, других изделий, даже на благотворительной ярмарке или аукционе;
• поступление, за которое "жертвователю" был передан сувенирный подарок, в том числе с логотипом НКО;
• доход от продажи билетов на благотворительное мероприятие (например, концерт);
• взнос за участие в каком-либо мероприятии (семинаре, конференции и пр.).

Приведенные выше случаи относятся к приносящей доход деятельности организации.

Определить, по какому назначению ваша организация может использовать благотворительное пожертвование, можно:

1) Исходя из договора с жертвователем:

• В нем может быть указано, что пожертвование предоставляется на уставные цели. Тогда пределы использования имущества задаются целями создания организации по уставу, а также предметом (видами) деятельности. В этом случае вы можете использовать пожертвование любым способом и в любых целях, которые соответствуют уставу.
• В нем может быть указано, что деньги, имущество должно использоваться по конкретному назначению. Например, для реализации конкретного проекта, организации и проведения мероприятия и т.д.

2) В соответствии с назначением имущества, если условие об использовании по определенному назначению не согласовано в договоре. Однако, это не отменяет, что организация может использовать переданное имущество, в т.ч. деньги, строго в соответствии с теми видами деятельности, которые указаны в уставе.

Как правило, целевое назначение определяют для денежных средств. Если жертвователь указал в договоре определенное назначение пожертвованного имущества, без его согласия вы не можете поменять назначение. Если вы это сделаете, жертвователь может в соответствии с нормами статьи 582 Гражданского кодекса РФ потребовать отмены пожертвования.

В некоммерческую организацию можно пожертвовать не только деньги, но и другое имущество:

1) движимое - например, мебель или транспортное средство;
2) недвижимое - например, квартира или здание.

Также в пользу некоммерческой организации можно пожертвовать услугу (например, транспортная услуга), результаты работы (например, сделать ремонт), а также результат интеллектуальной деятельности.

Осуществить пожертвование в пользу НКО может юридическое лицо (коммерческая или некоммерческая организация) или физическое лицо, в том числе как ИП.


Целевое пожертвование и пожертвование на уставную деятельность:
назначение пожертвования вправе, но не обязан, определить жертвователь. Пожертвование в пользу НКО:

1) Может быть сделано на уставную деятельность. В этом случае организация самостоятельно определяет, куда и как будут расходоваться средства. Главное - потратить средства строго на цели, прописанные в уставе. Если жертвователь переводит деньги на содержание некоммерческой организации
и ведение уставной деятельности, то НКО сама может определить статьи расходов.

2) Может быть на конкретную программу, проект, мероприятие или в пользу определенного благополучателя в рамках адресной помощи (целевое пожертвование).

Пожертвование может быть оформлено как отдельным договором в письменной форме, в том числе с использованием электронного документооборота, так и в форме присоединения к условиям при наличии публичной оферты договора пожертвования.

Публичная оферта должна быть размещена в открытом доступе - на сайте или в социальных сетях. В этом случае пожертвовать (заключить договор) может любой. Когда человек переводит средства, договор считается заключенным.

Также НКО могут собирать пожертвования через ящики для сбора средств. Использовать ящики могут НКО, в уставах которых предусмотрено право на осуществление благотворительной деятельности. Подробнее о работе с ящиками для сбора пожертвований можно узнать здесь.

О порядке заключения договора пожертвования читайте далее.

Особого порядка заключения и изменения договора пожертвования нет, применяются общие нормы Гражданского кодекса РФ о заключении, изменении договоров, а также нормы, регулирующие порядок заключения и форму договора дарения.

Мы уже отметили, что пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях (пункт 1 статьи 582 Гражданского кодекса РФ). Соответственно, при осуществлении пожертвования заключается договор о пожертвовании (пункт 2 статьи 421, статья 582 Гражданского кодекса РФ), являющийся разновидностью договора дарения. В договор о пожертвовании необходимо включить его существенное условие - предмет. При отсутствии предмета договор считается незаключенным и не порождает для его сторон никаких прав и обязанностей.

Предмет договора пожертвования - при формулировании условия о предмете необходимо указать, что имущество передается в собственность благополучателю безвозмездно и в общеполезных целях. Например, можно сослаться на конкретные цели из устава получателя пожертвования или указать наименование благотворительной программы (при ее наличии).

Если передается имущество (не денежные средства), рекомендуем описать его таким образом, чтобы в дальнейшем не возникло споров о том, какое имущество пожертвовано. Также в договоре пожертвования необходимо отразить балансовую и (или) оценочную стоимость имущества и зафиксировать это в акте приема-передачи или ином документе, подтверждающем факт передачи жертвователем (благотворителем) имущества.

Сторонами договора пожертвования являются жертвователь и одаряемый. Для пожертвования предусмотрен определенный субъектный состав. Жертвователями могут выступать любые юридические лица, индивидуальные предприниматели, физические лица без статуса индивидуального предпринимателя, здесь ограничений нет.

На стороне же одаряемого могут выступать:
- граждане;
- медицинские, образовательные организации;
- организации социального обслуживания и другие аналогичные организации;
- благотворительные и научные организации;
- фонды, музеи и другие учреждения культуры;
- общественные и религиозные организации;
- иные некоммерческие организации;
- Российская Федерация, ее субъекты и муниципальные образования.

Пожертвование в пользу коммерческой организации не предусмотрено законодательством.

Законодательством установлены налоговые льготы для бизнеса, жертвующего НКО. Разъясняем два важных условия, которые нужно соблюсти.

Действующее законодательство позволяет бизнесу на ОСН признавать расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного НКО, в качестве внереализационных расходов (статья 265 Налогового кодекса РФ, пп. 19.6 п. 1).

Условие первое.
НКО должна находиться в реестре социально ориентированных некоммерческих организаций (СО НКО). Реестр публичный и формируется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30 июля 2021 года N 1290 "О реестре социально ориентированных некоммерческих организаций".

Проверить наличие НКО в реестре можно на сайте Министерства экономического развития России. Информацию в реестр вносят органы власти при наличии оснований, установленных в Постановлении Правительства РФ от 30 июля 2021 года N 1290 "О реестре социально ориентированных некоммерческих организаций".

Условие второе.
Организация, которая помогает НКО, должна быть налогоплательщиком налога на прибыль, то есть применять общую систему налогообложения (не УСН).

Что может быть передано в качестве пожертвования: движимое/недвижимое имущество, в том числе денежные средства. Услуги и работы в настоящий момент не рассматриваются в качестве пожертвования в целях получения налоговых льгот.

Передача имущества/средств должна быть подтверждена договором пожертвования
и актом.

Коммерческие организации могут сократить налогооблагаемую базу на величину пожертвования в пользу НКО в денежном выражении, не превышающую 1 % выручки
от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ.

Подробнее о применении данных налоговых льгот можно узнать в Письме Минэкономразвития России от 02.02.2022 N 3174-ТИ/Д04и "О направлении информационных материалов".

Условия использования пожертвования могут содержаться в договоре. Например, целевой характер расходов в виде конкретных направлений, сроки использования средств, отчетность и т.д.

Федеральный закон от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности
и добровольчестве (волонтерстве)" устанавливает особые условия работы с пожертвованиями для благотворительных организаций.

Например, благотворительная НКО не вправе использовать на оплату труда административно-управленческого персонала более 20 процентов финансовых средств, расходуемых организацией за финансовый год. Данное ограничение не распространяется на оплату труда лиц, участвующих в реализации благотворительных программ.

Выше мы уже писали, что важно разграничивать договор пожертвования и поступления в рамках ведения приносящей доход деятельности. Особое значение это приобретает при оценке договора пожертвования как договора спонсорской помощи.

Если договором предусмотрено размещение рекламных материалов, привлечение клиентов и другие действия, то такой договор следует квалифицировать в качестве договора возмездного оказания услуг, в том числе рекламных. Спонсорский договор может быть квалифицирован как договор возмездного оказания услуг при условии, что предоставление денежных средств поставлено в зависимость от оказания получателем определенных услуг в пользу спонсора. С таких поступлений организация должна будет заплатить налог.

Кроме того, рекламные услуги регулируются Федеральным законом от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе". В частности, действуют нормы об административной ответственности за неисполнение требований о передаче информации об интернет-рекламе в единую систему учета и за распространение рекламы в интернете без идентификатора (маркировка рекламы). За отсутствие маркировки рекламы предусмотрена ответственность на юридических лиц - от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей.